На практике перед хозяйствующими субъектами периодически возникают вопросы, связанные с необходимостью создания юридических лиц для осуществления предпринимательской деятельности и наделением их имуществом. Юридические лица в таких случаях могут пойти несколькими путями:
- создать новое юридическое лицо и оплатить его уставный капитал имуществом;
- произвести реорганизацию в форме выделения нового юридического лица, наделив его необходимым имуществом.
Рассмотрим, какие налоговые последствия по НДС последуют при создании нового общества по каждому из вариантов.
В первом случае, в соответствии с подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ, в случае передачи имущества в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организация-учредитель обязана будет восстановить сумму НДС в размере, ранее принятом к налоговому вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов – в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.
Заметим, что в случае внесения вклада в уставный капитал денежными средствами необходимости в восстановлении сумм НДС к уплате в бюджет, ранее принятых к вычету, не возникло бы.
Увеличение уставного капитала денежными средствами более всего приветствуется и контролирующими органами, и банками для подтверждения полноты внесения средств в уставный капитал, и даже организациями – получателями средств.
Восстановленная сумма НДС подлежит отражению в документах, которыми будет оформляться передача такого имущества. При наличии такого документа созданная организация вправе будет применить налоговый вычет по НДС в отношении полученного имущества по общим правилам главы 21 НК РФ.
Во втором случае, в соответствии с п. 8 ст. 162.1 НК РФ, при передаче правопреемнику (правопреемникам) товаров (работ, услуг, имущественных прав), в том числе основных средств и нематериальных активов, при приобретении (ввозе) которых суммы налога были приняты реорганизованной (реорганизуемой) организацией к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, соответствующие суммы налога не подлежат восстановлению и уплате в бюджет реорганизованной (реорганизуемой) организацией.