За государственную регистрацию транспортных средств и совершение иных регистрационных действий, в том числе связанных с выдачей государственных регистрационных знаков и ПТС, предусмотрена уплата госпошлины (пп. 36 п. 1 ст. 333.33 НК РФ). Собственно, госпошлина представляет собой федеральный сбор, взимаемый в том числе с организаций, при их обращении в государственные органы за совершением юридически значимых действий, предусмотренных главой 25.3 НК РФ (п. 10 ст. 13, п. 1 ст. 333.16 НК РФ).
По мнению Минфина России, высказанному в письмах от 29.09.2009 № 03‑05‑05‑04/61, от 05.07.2006 № 03‑06‑01‑04/138, госпошлина включается в первоначальную стоимость объекта ОС. Вместе с тем указанные разъяснения были даны, как нам представляется, собственникам транспортных средств. Значимыми отличительными признаками рассматриваемой нами ситуации, полагаем, является то, что:
1) речь идет о временной регистрации транспортных средств за лизингополучателем (п. 48.2 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в ГИБДД МВД РФ (утверждены приказом МВД России от 24.11.2008 № 1001 «О порядке регистрации транспортных средств»));
2) регистрируются транспортные средства, не принадлежащие организации (лизингополучателю) на праве собственности.
Кроме того, как указал ФАС Уральского округа в постановлениях от 25.11.2008 № Ф09–8694/08‑С3, от 30.01.2008 № Ф09– 57/08‑С3, регистрация транспортных средств в органах ГИБДД не является доведением транспортного средства до состояния пригодности для использования. Следовательно, расходы на регистрацию не участвуют в формировании первоначальной стоимости транспортных средств. Несмотря на то что судом рассматривались споры о формировании первоначальной стоимости для целей налогообложения, по нашему мнению, приведенный подход правомерен и в бухгалтерском учете. Иными словами, расходы на уплату госпошлины могут быть учтены в текущих расходах организации единовременно.
Пункт 4 ПБУ 10/99 определяет прочие расходы организации как расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности. Перечень прочих расходов, приведенный в п.п. 11, 12 ПБУ 10/99, не является исчерпывающим, и расходы по уплате госпошлин и иных обязательных платежей, возникающих в деятельности организации, в указанном перечне не названы. С другой стороны, уплата госпошлины за регистрацию транспортных средств в органах ГИБДД (в нашем случае) непосредственно связана с основными средствами, используемыми в производственной деятельности организации-лизингополучателя (абзац 1 п. 5 ПБУ 10/99). А п. 7 ПБУ 10/99 предполагает формирование расходов по обычным видам деятельности с учетом расходов по содержанию, эксплуатации ОС, поддержанию их в исправном состоянии, а также с учетом управленческих расходов и др.