Строительная организация в 2014 г. реализовала строительные работы. В 2015 г. по согласованию с заказчиком осуществлено уменьшение стоимости выполненных работ. Рассмотрим порядок отражения изменения стоимости реализованных работ в бухгалтерском учете, а также порядок налогообложения НДС и налогом на прибыль (доходы и расходы признаются по методу начисления). И разберемся, надо ли выставлять корректировочный счет-фактуру и регистрировать его в книге покупок.
В соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ.
Согласно п. 10 ст. 172 НК РФ такими документами являются договор, соглашение, иной первичный документ, подтверждающий согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов, подтверждающих согласие (факт уведомления) заказчика на изменение стоимости выполненных работ, организация обязана выставить корректировочный счет-фактуру (смотрите также письмо Минфина России от 28.01.2013 № 03-03-06/1/39).
На основании п. 13 ст. 171 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цен (тарифов) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, вычетам у продавца этих товаров (работ, услуг), имущественных прав подлежит разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого уменьшения.