Белорусская компания будет оказывать российской организации (общая система налогообложения) услуги по ведению контекстной рекламы в Интернете. Оплата за оказанные услуги будет производиться в российских рублях.
Реклама организации будет размещаться на Яндексе. Белорусская компания оказывает услуги по ее ведению, отслеживанию и т. д.
Каков порядок исчисления НДС в отношении вознаграждения, выплачиваемого белорусской компании, при условии, что на территории Республики Беларусь контрагент не является плательщиком НДС? Каков порядок исчисления НДС в отношении вознаграждения, выплачиваемого белорусской компании, при условии, что организация будет применять УСН?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу.
В рассматриваемой ситуации вознаграждение белорусского исполнителя будет облагаться НДС на территории РФ несмотря на то, что на территории Республики Беларусь он не является плательщиком НДС. Налоговая база по НДС будет определяться как сумма дохода от реализации оказанных рекламных услуг с учетом налога, а НДС будет исчисляться с применением расчетной ставки 18 / 118. При этом исчислить, удержать у белорусского исполнителя и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС должна будет российская организация-заказчик как налоговый агент, в том числе в случае, если она будет применять УСН.
Республика Беларусь и РФ являются сторонами Договора о Евразийском экономическом союзе (Астана, 29.05.2014) (далее — Договор), который регулирует в том числе и вопросы налогообложения (Раздел XVII). При этом нормы Договора имеют приоритет над нормами национального налогового законодательства (п. 1 ст. 7 НК РФ).
Пункт 2 ст. 72 Договора определяет, что взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве — члене Евразийского экономического союза (далее — государство-член), территория которого признается местом реализации работ, услуг, в порядке, предусмотренном приложением № 18 к Договору «Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг» (далее — Протокол).