Систематизация и раскрытие информации финансовой отчетности организаций общественного сектора на добровольной или законодательной основе о бюджетных и фактических суммах установлены Международным стандартом финансовой отчетности общественного сектора 24 «Представление бюджетной информации финансовой отчетности» (МСФО ОС 24). Финансовая отчетность организаций общественного сектора, публикующих утвержденный бюджет (бюджеты), включает:
• сравнение сформированных на основе единого метода учета фактических сумм бюджета с показателями первоначального и итогового бюджетов;
• раскрытие существенных различий между бюджетными и фактическими суммами, если объяснение не представлено в финансовой отчетности;
• сопоставление представленных в бюджете фактических сумм с суммами, представленными в финансовой отчетности, при различии методов учета, используемых при формировании финансовой отчетности и бюджета.
МСФО ОС 24 не раскрывает информацию о причинах расхождений показателей первоначального и итогового бюджетов, в том числе в результате перераспределения средств или иных факторов, в частности изменения политической обстановки, стихийных бедствий, других непредвиденных событий, информация о которых представлена в примечаниях к финансовой отчетности. Бюджеты могут охватывать все или несколько видов деятельности, контролируемых организацией общественного сектора, в частности выполнение специальных программ, финансирование секторов государственного управления. Формирование бюджетной информации осуществляется посредством использования метода начисления либо кассового метода.
В МСФО ОС 24 содержатся различные понятия бюджетов. Годовой бюджет утверждается на один год и не содержит предварительные оценки или прогнозов по окончании бюджетного периода. Утвержденный бюджет включает статьи расходов, предусмотренные законодательством, нормативно-правовыми актами о бюджетных ассигнованиях, правительственными постановлениями и другими распоряжениями, принятыми в отношении выручки или иных поступлений в бюджетном периоде. Первоначальный бюджет изначально утверждается на отчетный период.