Вопрос бухгалтерского учета затрат, связанных с рекультивацией земель, был рассмотрен в одном из прошлых номеров журнала [ 14 ] как один из вопросов, подлежащий проработке в целях выработки единых подходов к бухгалтерскому учету операций, осуществляемых участниками одной консолидированной группы налогоплательщиков. На основе анализа положений земельного, лесного и градостроительного законодательства, а также законодательства об охране окружающей среды и нормативных актов муниципального значения выявлено противоречие в отношении необходимости осуществления затрат по рекультивации земель до ввода объекта в эксплуатацию, в связи с чем рассмотрены различные подходы к отражению указанных затрат в бухгалтерском учете компании.
С учетом результатов анализа норм бухгалтерского законодательства были предложены единые подходы для отражения указанных затрат в учете участников консолидированной группы налогоплательщиков в бухгалтерском учете.
С учетом норм налогового законодательства рассмотрим порядок отражения указанных расходов в налоговом учете.
Согласно абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ [1] первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
На основании данной нормы расходы на рекультивацию земель, производимые до ввода объекта в эксплуатацию, подлежат учету в составе первоначальной стоимости объектов строительства.
Вместе с тем в НК РФ имеются специальные нормы подп. 1 п. 7 ст. 254 и ст. 261 НК РФ, предусматривающие возможность учета для целей налогообложения расходов на рекультивацию в особом порядке.
Так, согласно подп. 1 п. 7 ст. 254 НК РФ расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия, если иное не установлено ст. 261 НК РФ, для целей налогообложения приравниваются к материальным расходам.
Расходы на возмещение комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам налогоплательщиками в процессе строительства и эксплуатации объектов, на переселение и выплату компенсаций за снос жилья в процессе разработки месторождений относятся к расходам на освоение природных ресурсов (п. 1 ст. 261 НК РФ). Такие расходы включаются в состав расходов равномерно в течение двух лет, но не более срока эксплуатации.