Аудиторские заключения бывают немодифицированными и модифицированными. В немодифицированном аудиторском заключении выражается позитивное мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. Аудиторские заключения с модификацией могут выражать мнение, содержащее оговорку, отрицательное мнение и отказ от выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Цель исследования: изучение оснований для формулирования аудиторами модифицированного мнения с оговоркой в отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности российских публичных акционерных обществ за отчетные периоды, представленные в Государственном информационном ресурсе бухгалтерской отчетности.
Задачи исследования: обоснование того, что не все основания для модификации аудиторских заключений имеют одинаковую повторяемость.
Материалы, методы и условия проведения исследования: изучены аудиторские заключения российских публичных акционерных обществ за отчетные периоды, за которые бухгалтерская (финансовая) отчетность представлена в Государственном информационном ресурсе бухгалтерской отчетности.
Как показывает практика, отчитывающимся организациям избавиться от того, что аудитор выражает мнение с оговоркой о достоверности их отчетности, бывает достаточно сложно. Складывается впечатление, что аудиторы просто не могут переступить своеобразного рубежа. Ситуация напоминает студенческую мудрость: «До третьего курса ты работаешь на зачетку, а потом зачетка работает на тебя». Если преподаватель видит в зачетной книжке студента оценки «отлично», он не решается «испортить» зачетку более низкими оценками, и, наоборот, если преподаватель видит в зачетной книжке оценки «хорошо» и «удовлетворительно», он со спокойной душой тоже ставит оценку «хорошо», даже если студент заслуживает большего. Иными словами, одни студенты — «вечные» отличники, другие — такие же «вечные» хорошисты и троечники.
Юридические лица, имеющие организационно-правовую форму «акционерное общество», по Федеральному закону от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» подлежат обязательному ежегодному аудиту (п. 3 ст. 88), который с 2017 года в России проводится по международным стандартам аудита (МСА). Как следует из МСА 701 «Информирование о ключевых вопросах аудита в аудиторском заключении» (приложение № 11 к приказу Министерства финансов РФ от 09.11.2016 № 207н), в аудиторских заключениях публичных акционерных обществ (далее — ПАО) аудиторы должны раскрывать ключевые вопросы аудита. Именно поэтому аудиторские заключения, выданные ПАО, представляют особый интерес для исследований.