В организации еще не проведена специальная оценка условий труда. Работник принят на должность сварщика. Однако данная должность отсутствует в списках производств и профессий, занятость на которых дает право на досрочную пенсию. Работник работает на рабочем месте с вредными условиями труда.
Рассмотрим, есть ли необходимость организации начислять дополнительный тариф на страховые взносы.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ, организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются плательщиками страховых взносов. При этом объектом обложения страховыми взносами для них признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (п. 1 ст. 420 НК РФ).
Размер тарифов страховых взносов, которые обязательны к применению всеми плательщиками, установлен п. 2 ст. 425, ст. 426 НК РФ. Одновременно ст. 428 НК РФ установлены дополнительные тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (далее — ОПС) для отдельных категорий плательщиков.
Взносы по дополнительным тарифам начисляются в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на видах работ, выполняя которые они могут получить право на досрочное назначение трудовой пенсии. Перечень таких работ указан в ч. 1 ст. 30 Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ «О страховых пенсиях» (далее — Закон № 400-ФЗ) (п. 1, 2 ст. 428 НК РФ). Лица, претендующие на досрочное назначение пенсии по старости, должны иметь необходимый страховой стаж.
Исходя из приведенных норм, страховые взносы на ОПС по дополнительным тарифам должны начисляться, если:
- выплата является объектом обложения страховыми взносами;
- физическое лицо занято на видах работ, указанных в ч. 1 ст. 30 Закона № 400-ФЗ [см. также письма Минфина России от 09.06.2017 № 03-15-06/36267, от 24.03.2017 № 03-15-06/17262, от 21.03.2017 № 03-15-06/16239 (п. 7)].
Если работник не занят на видах работ с особыми условиями труда, поименованных в пунктах 1–18 ч. 1 ст. 30 Закона № 400-ФЗ, страховые взносы по дополнительным тарифам на выплаты, производимые в пользу данного работника, не начисляются независимо от класса условий труда, установленного в отношении его рабочего места по результатам специальной оценки условий труда (далее — СОУТ) (письма Минфина России от 23.10.2017 № 03-15-06/69113, от 24.03.2017 № 03-15-06/17278, № 03-15-06/17262, Минтруда России от 18.02.2015 № 17-3/В-67, от 25.02.2014 № 17-3/В-76, п. 1 письма Минтруда России от 13.03.2014 № 17-3/В-113).