Ситуация. Организация применяет общую систему налогообложения. Сотрудник организации, находясь в командировке, рассчитался за проживание в гостинице банковской картой, причем услуги гостиницы оплачивались работником через платежный терминал.
К авансовому отчету работник приложил документы по проживанию в гостинице, а именно счет гостиницы и чек терминала. Контрольно-кассовый чек к авансовому отчету не был приложен.
В счете указаны банковские реквизиты организации, оказывающей услугу по проживанию в гостинице, и стоимость услуг. Счет не является бланком строгой отчетности.
В чеке терминала указаны название гостиницы, наименование организации, номер терминала, номер чека, сумма оплаты, Ф.И.О. владельца банковской карты (Ф.И.О. работника), дата и время совершения операции.
У бухгалтера организации возник вопрос: какие налоговые риски могут возникнуть в налоговом учете при признании организацией расходов по компенсации услуги гостиницы по проживанию работника?
Отметим сразу, что в случае признания организацией расходов на услуги гостиницы в налоговом учете возможно их исключение из расчета налоговой базы по налогу на прибыль со стороны налогового органа по причине ненадлежащего документального подтверждения. Результатом таких действий будет являться доначисление организации налога на прибыль. При возникновении недоимки на ее сумму будут начислены пени. Также не исключено привлечение организации к ответственности на основании ст. 120 и 122 НК РФ.
В качестве обоснования мы можем привести следующие выводы.
При формировании налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщики имеют право признавать расходы на командировки, в частности на наем жилого помещения, на основании подп. 12 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 274 НК РФ. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах, за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами.