Ситуация. Организация «Т» применяет общую систему налогообложения. В III квартале 2016 года между организациями «Т» и «К» заключен договор долевого участия в строительстве жилого дома. Предмет данного договора (квартира) выступает в качестве предоплаты за будущее выполнение монтажных работ организации «МС», о чем предполагается заключение трехстороннего соглашения по итогам работ в III–IV кварталах 2017 года. Однако в самом договоре долевого участия нет ссылки на данное трехстороннее соглашение, и оплату должны были произвести до конца 2016 года. Между организациями «Т», «К», «МС» будет произведен трехсторонний зачет взаимных требований.
Во II квартале 2017 года планируется переуступить физическому лицу право требования на квартиру по договору долевого участия в строительстве дома, полученное организацией «Т», по цене ниже стоимости приобретения имущественного права. Принимая такое предложение, участники сделки точно хотели бы знать, какие налоги необходимо исчислить в результате этих сделок, в частности, налог на прибыль и налог на добавленную стоимость на всех этапах сделки. Во-первых, при подписании договора долевого участия в строительстве жилого дома, во-вторых, при подписании трехстороннего соглашения о зачете взаимных требований и, в-третьих, при переуступке права требования физическому лицу.
В соответствии с ч. 3 ст. 4 Федерального закона от 30.12.2004 № 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» (далее — Закон № 214-ФЗ) договор участия в долевом строительстве заключается в письменной форме, подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации.
Часть 1 ст. 11 Закона № 214-ФЗ допускает уступку участником долевого строительства прав требований по договору после уплаты им цены договора или одновременно с переводом долга на нового участника долевого строительства в порядке, установленном Гражданским кодексом РФ. Такая уступка допускается с момента государственной регистрации договора участия в долевом строительстве до момента подписания сторонами передаточного акта или иного документа о передаче участнику объекта долевого строительства (ч. 2 ст. 11 Закона № 214-ФЗ).