На 01.01.2014 поменялась кадастровая стоимость земельного участка (была — 149 млн. руб., стала — 35 млн. руб.), за который организация, применяющая УСН, платит земельный налог. Земельный налог за 2014 гю был начислен и уплачен со старой суммы — 149 млн. руб. В настоящее время была получена справка об изменениях стоимости в кадастровой палате, в апреле 2015 г. был сдан уточненный расчет земельного налога (с 35 млн. руб., с пояснениями). В настоящее время по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, имеется недоимка.
Какова будет примерная форма заявления на возврат излишне уплаченного земельного налога и на зачет налога по УСН? Надо ли заказывать акт сверки расчетов с налоговой инспекцией? Можно ли указанные документы представить в электронной форме и в какие сроки?
В рассматриваемом случае зачет невозможен, так как земельный налог и налог, уплачиваемый в связи с применением УСН, являются разными видами налогов (земельный налог является местным налогом, налог, уплачиваемый при применении УСН, — федеральным).
В данной ситуации налогоплательщик может обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченного земельного налога. Причем наличие недоимки по налогу, подлежащему уплате в связи с применением УСН, не влияет на такую возможность.
Заявление на возврат может быть подано в течение трех лет со дня уплаты суммы излишне уплаченного налога, его форма утверждена приказом ФНС России от 03.03.2015 № ММВ-7-8/90@ (приложение N8).
Наличие акта сверки не является обязательным условием для проведения возврата, однако если налогоплательщик считает нужным, он может выступить в качестве инициатора проведения сверки расчетов с налоговым органом.
Подпунктом 5 п. 1 ст. 21 НК РФ установлено право налогоплательщика на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов.
В свою очередь, в обязанности налоговых органов входит осуществление мероприятий по возврату налогоплательщику (плательщику сбора, налоговому агенту) и зачету указанных сумм (пп. 7 п. 1 ст. 32 НК РФ).