Сельскохозяйственный производитель находится на ЕСХН, является плательщиком НДС. Работы осуществляет на полях, территориально отдаленных и не приспособленных для хранения продуктов. В связи с этим руководитель компании распорядился организовать питание работников. Обеды готовятся как в собственной столовой, так и могут приобретаться у третьего лица. Питанием обеспечивают не только собственных работников. Имеются договоры аренды транспортных средств с экипажем, согласно которым заказчик обеспечивает питанием водителей — работников арендодателя. В силу всех особенностей распределить расходы на питание между всеми сотрудниками и несотрудниками нет возможности. Подлежит ли обеспечение бесплатным питанием работников и иных привлеченных лиц, выполняющих работы на полях, налогообложению НДФЛ и страховыми взносами?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции: обеспечение питанием работников организации при проведении сезонных полевых работ НДФЛ не облагается при указании в трудовых договорах с такими работниками условия о сезонном характере работ. Питание работников арендодателя также не подлежит обложению НДФЛ, так как указанные лица не являются непосредственными выгодоприобретателями в сложившихся правоотношениях, а преимущественный интерес арендатора связан именно со своевременным выполнением полевых работ. В данном случае существуют предпосылки для неначисления страховых взносов на стоимость оплаты питания сотрудников. В то же время мы не исключаем, что необложение страховыми взносами этих выплат может повлечь за собой налоговые риски. Стоимость предоставления питания работникам арендодателя не подлежит обложению страховыми взносами в силу отсутствия у организации трудовых или гражданско-правовых отношения с этими физлицами.
НДФЛ
Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ, при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. В частности, на основании подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в частности оплата питания в интересах налогоплательщика. А согласно подп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ, к таким доходам относятся полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой.