В организацию на общей системе налогообложения 08.06.2020 по УПД поступили модульный приемник, фотоадаптер и антенна. В июне 2020 года данные материально-производственные запасы (МПЗ) были оприходованы с кредита счета 60 в дебет счета 10, а затем их стоимость была списана на счет 25. НДС принят к вычету. В октябре 2020 года выяснилось, что модульный приемник бракованный, и организация вернула его поставщику под обязательство о поставке аналогичного модуля (пока не поставлен). 12 ноября 2020 года от поставщика приходит корректировочный счет-фактура к УПД от 08.06.2020 на уменьшение (на стоимость модульного приемника). Его стоимость 45 900 руб., в том числе НДС 20% — 7650 руб.; без НДС — 38 250 руб. Как учесть возврат модульного приемника поставщику в бухгалтерском и налоговом учете?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу: организации следует в IV квартале 2020 года на основании корректировочного счета-фактуры восстановить ранее принятую к вычету сумму НДС. Поскольку организация в июне 2020 года включила приобретенные МПЗ в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, ей следует пересчитать налоговую базу по налогу на прибыль за II квартал 2020 года и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию. Рекомендуемые бухгалтерские проводки смотрите ниже.
Гражданско-правовые аспекты
Согласно п. 1 ст. 454, ст. 506 ГК РФ, по договору поставки продавец обязуется передать товар в собственность покупателя, а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).
В соответствии с п. 1 ст. 518 ГК РФ по общему правилу покупатель, которому поставлены товары ненадлежащего качества, вправе предъявить поставщику требования, предусмотренные ст. 475 ГК РФ. В силу п. 2 ст. 475 ГК РФ в случае существенного нарушения требований к качеству товара покупатель вправе, помимо прочего, отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы.