Организация заключила договор с итальянским поставщиком, не имеющим представительства в РФ, о проведении научных исследований и разработке технологии. Поставщик вместе с технологией поставляет неисключительное, бессрочное, без роялти, полностью оплаченное, безотзывное право на технологию. Предметом договора является разработка технологии, которая передается в виде отчета в цифровом формате. Иностранная организация оказывает услуги на территории иностранного государства.
1. Является ли организация налоговым агентом по НДС при перечислении оплаты поставщику, учитывая, что данные исследования и технология, по сути, являются НИОКР (не облагаемые НДС)?
2. Является ли организация налоговым агентом по налогу на прибыль организаций в соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 309 НК РФ? Если да, то каковы действия организации в соответствии с международным договором об избежании двойного налогообложения?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции: если выполняемые в рассматриваемой ситуации научно-исследовательские работы отвечают требованиям подп. 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ, то они не подлежат обложению НДС на территории Российской Федерации. В таком случае у российской организации не возникает обязанностей по выполнению функций налогового агента по НДС.
Поскольку в данном случае вместе с технологией иностранным исполнителем передается неисключительное, бессрочное, хотя и без роялти, полностью оплаченное, безотзывное право на технологию, налоговые органы могут посчитать, что у организации-заказчика, выплачивающей такой доход, на основании нормы подп. 4 п. 1 ст. 309 НК РФ возникает обязанность налогового агента.
При представлении в рассматриваемой ситуации иностранной организацией — резидентом Итальянской Республики налоговому агенту — организации до даты выплаты дохода подтверждения того, что иностранная организация, получающая доход, имеет постоянное местонахождение в Итальянской Республике, а также подтверждения, что эта организация имеет фактическое право на получение соответствующего дохода, этот доход освобождается от удержания налога у источника выплаты.