В результате модернизации нематериального актива в бухгалтерском и налоговом учете увеличилась стоимость. В бухгалтерском учете изменился срок полезного использования в сторону увеличения. Можно ли увеличить срок полезного использования нематериального актива в налоговом учете? В ст. 258 НК РФ указаны только основные средства.
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу: положениями главы 25 НК РФ не предусмотрено изменение (увеличение) срока полезного использования объекта нематериальных активов, в том числе в результате его модернизации.
Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ, амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.
В соответствии с п. 2 ст. 258 НК РФ определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ, а также исходя из срока полезного использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика).
По нематериальным активам, указанным в подп. 1–3, 5–7 абз. 3 п. 3 ст. 257 НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно определить срок полезного использования, который не может быть менее двух лет.
Срок полезного использования объекта основных средств или объекта нематериальных активов определяется налогоплательщиком в целях определения нормы амортизации соответствующего объекта амортизируемого имущества.