Физическое лицо владеет долей в ООО более пяти лет. ООО преобразуется в АО. Обязано ли будет физическое лицо уплатить НДФЛ при продаже акций преобразованного АО в течение следующего года? Прерывается ли пятилетний срок владения в целях исчисления НДФЛ при преобразовании?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу: реорганизация не прерывает срок нахождения акций (долей) в собственности акционера (участника). При реорганизации ООО в форме преобразования срок нахождения акций АО в собственности налогоплательщика исчисляется с даты приобретения им долей в уставном капитале ООО. Обязанность по уплате НДФЛ при продаже акций в данном случае может возникнуть у акционера в том случае, если акции не соответствуют критериям п. 2 ст. 284.2 НК РФ по структуре активов АО (для освобождения от налогообложения доля российской недвижимости в активах АО не должна превышать 50%).
По общему правилу доходы от реализации акций образуют для физического лица объект налогообложения НДФЛ (п. 1 ст. 41, ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ).
Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), перечислены в ст. 217 НК РФ.
Так, п. 17.2 ст. 217 НК РФ освобождает от налогообложения доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, указанных в п. 2 ст. 284.2 НК РФ, при условии, что на дату реализации (погашения) таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет.
В соответствии с положениями гражданского корпоративного законодательства общество с ограниченной ответственностью вправе преобразоваться в хозяйственное общество другого вида, в том числе в акционерное общество (п. 4 ст. 66, ст. 57 ГК РФ, ст. 56 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).
Абзацем 2 приведенного выше п. 17.2 ст. 217 НК РФ прямо предусмотрено, что при реализации акций (долей, паев), полученных налогоплательщиком в результате реорганизации организаций, срок нахождения таких акций в собственности налогоплательщика исчисляется с даты приобретения им в собственность акций (долей, паев) реорганизуемых организаций.