Ситуация
Между организацией (подрядчиком) и другой организацией (заказчиком) заключен договор на выполнение строительно-монтажных изоляционных работ (далее — СМР). В процессе выполнения указанных СМР подрядчиком собственными силами было осуществлено создание изделия — крепления металлоконструкции тепловой изоляции (каркаса). Создание данного крепления является элементом указанных СМР, необходимым для их дальнейшего осуществления и завершения. Иными словами, данная конструкция не является готовым изделием. Подрядчик производит ее специально для заказчика в рамках выполняемых им СМР по конкретному договору, при этом несет расходы на приобретение материалов, необходимых для ее производства.
В бухгалтерском учете организации затраты по созданию такого каркаса формируются на счете 21, а затем списываются на счет 20. Стоимость этой конструкции составляет 58 000 руб. (в том числе НДС). К настоящему моменту работы выполнены в полном объеме. Подрядчик выставляет в адрес заказчика соответствующие документы, необходимые для приема им указанных работ. Стоимость указанного крепления, созданного подрядчиком в процессе работ, отражена в смете и включена в КС-2 и КС-3 отдельной строкой.
У организации возник вопрос: каков порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете подрядчика расходов на сооружение конструкции, впоследствии переданной по договору на выполнение СМР заказчику? Необходимо ли представлять заказчику отдельный счет-фактуру на указанную конструкцию с учетом того факта, что ее создание хотя и производилось собственными силами подрядчика (хозяйственный способ), но ее производство осуществлялось не для собственных нужд подрядчика, а в целях реализации договора СМР с заказчиком?
В рассматриваемой ситуации создание изделия — крепления металлоконструкции тепловой изоляции (каркаса) осуществляется в рамках выполнения строительно-монтажных изоляционных работ для заказчика.
При этом расходы подрядчика на его производство отражаются в соответствующих первичных документах (смете, заказе-наряде, КС-2 и КС-3) и подлежат компенсации заказчиком при оплате строительно-монтажных работ по договору.