В приложении к Положению по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденному приказом Министерства финансов РФ от 19.11.2002 № 114н, в редакции изменений, утверждение которых запланировано на вторую половину 2018 года, приведен практический пример определения расхода (дохода) по налогу на прибыль и связанных с ним показателей.
В примере приведены следующие базовые данные.
При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год организацией «А» в отчете о финансовых результатах отражена прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль) в размере 150 000 руб.
Налоговая база по налогу на прибыль за этот же период составила 280 000 руб. Ставка налога на прибыль составила 20%.
На конец отчетного года балансовая стоимость активов организации суммарно была меньше их стоимости, принимаемой для целей налогообложения, на 50 000 руб., а балансовая стоимость обязательств организации превышала их стоимость, принимаемую для целей налогообложения, на 15 000 руб.
На конец предыдущего года балансовая стоимость активов организации превышала их стоимость, принимаемую для целей налогообложения, на 70 000 руб., а балансовая стоимость обязательств организации превышала их стоимость, принимаемую для целей налогообложения, на 10 000 руб.
1. Отложенное налоговое обязательство на начало отчетного периода (конец предыдущего периода).
Налогооблагаемые временные разницы (так как в налоговом учете было списано на расходы больше, чем в бухгалтерском учете, что приводит к понижению налоговой базы по налогу на прибыль) — 70 000 руб.
Вычитаемые временные разницы (так как в налоговом учете было признано доходов больше, чем в бухгалтерском учете, что приводит к повышению налоговой базы по налогу на прибыль) — 10 000 руб.
Налогооблагаемые временные разницы = 70 000 руб. – 10 000 руб. = 60 000 руб.
Отложенное налоговое обязательство = 60 000 руб. × 20 / 100 = 12 000 руб.
На конец предыдущего года балансовая стоимость активов организации превышала их стоимость, принимаемую для целей налогообложения, на 70 000 руб., а балансовая стоимость обязательств организации превышала их стоимость, принимаемую для целей налогообложения, на 10 000 руб.