Статья поступила 10 марта 2017 г.
Во-первых, добавилась отчетность ф. 6-НДФЛ, которая требует немалых усилий от бухгалтера, чтобы составить ее без ошибок. Это важно, поскольку за ошибки предусмотрены штрафные санкции, а исключить ошибки практически невозможно, если в организации большая численность работников. Во-вторых, ст. 226 НК РФ предусмотрены четкие сроки исчисления, удержания и перечисления НДФЛ с доходов работников. Из данной статьи следует, что работодатель не вправе уплатить НДФЛ в бюджет ранее, чем произошла выплата дохода, поскольку НДФЛ удерживается из выплат работника и налоговый агент не вправе уплачивать его из своих средств.
Такой налог не считается уплаченным, он квалифицируется как ошибочно уплаченная сумма, и налоговому агенту нужно еще раз уплатить НДФЛ уже в установленные сроки. Ошибочная сумма может быть возвращена на расчетный счет или зачтена в счет недоимки по другим налогам.
Таким образом, контролирующие органы считают, что по НДФЛ не может быть переплаты, поскольку налоговый агент обязан перечислить в бюджет только ту сумму налога, которую он удержал при выплате дохода. Все, что перечислено по КБК НДФЛ свыше удержанной суммы, не считается НДФЛ, а относится к ошибочно перечисленным суммам.
Если переплаты по НДФЛ быть не может, то недоимка возможна, если налоговый агент в установленный срок не перечислит НДФЛ в бюджет.
Возникает вопрос: можно ли недоимку по НДФЛ погасить за счет переплаты по другим налогам?
До 2016 г. ответ на этот вопрос был отрицательным. В письме от 19.02.2010 № 03–02–07/1–69 Минфин России пояснил, что в соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации — налоговые агенты, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц. Согласно п. 9 указанной статьи уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается.