На вопрос о возможности зачета излишне уплаченного НДС в счет погашения недоимки по НДФЛ Минфин России не дает определенного ответа.
В письме от 19.02.2009 № 03–02–07/1–81 Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России сообщил, что НДС, подлежащий возмещению налогоплательщику, не может быть зачтен в счет предстоящих платежей по НДФЛ, поскольку сумма последнего, подлежащая перечислению в бюджет РФ, удерживается из денежных средств налогоплательщиков.
В данной ситуации мнение финансового ведомства основано на том, что переплата и задолженность по налогам возникают у разных налогоплательщиков: переплата по НДС — у организации, а задолженность перед бюджетом по НДФЛ — у физических лиц. При уплате НДФЛ организация выступает только в роли налогового агента, обязанного удержать сумму этого налога у налогоплательщика — физического лица и перечислить ее в бюджет. Задолженность по НДФЛ при этом всегда возникает только у самого налогоплательщика — физического лица.
Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации — налоговые агенты, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ.
По общему правилу налог должен быть уплачен самим плательщиком. Уплата налога одним лицом за другое предусмотрена в случаях, прямо указанных в НК РФ (налоговые агенты, наследники, поручители, опекуны, правопреемники и др.), но осуществляется за счет имущества налогоплательщика.
В соответствии с п. 9 ст. 226 НК РФ уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускается. Самостоятельность исполнения обязанностей налогового агента заключается в совершении действий по перечислению налога в бюджет от своего имени и за счет денежных средств, которые им были удержаны из сумм выплат налогоплательщику. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них условий, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой НДФЛ.