Статья поступила 8 июля 2014 г.
The article was received on July 8, 2014
В течение 2014 г. государственные органы выработали новые правовые позиции и разработали новый порядок по взаимодействию строительных организаций с их контрагентами. Рассмотрим некоторые из этих ситуаций.
1. Федеральная налоговая служба своим письмом от 03.07.2014 № ГД-4-3/12689@ «О налогообложении дохода в виде договорной неустойки (пени), который выплачивается Кипрской организации» направила для сведения и использования в работе письмо Минфина России от 21.05.2014 № 03-08-13/24008 по вопросу налогообложения договорной неустойки (пени), которая выплачивается российским обществом с ограниченной ответственностью в пользу кипрской организации за просрочку исполнения обязательств по оплате товаров.
В соответствии с подп. 9 п. 1 ст. 309 НК РФ штрафы и пени за нарушение российскими лицами договорных обязательств относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации при условии, что доходы не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации и подлежат обложению налогом на прибыль (доход), удерживаемым у источника выплаты доходов.
Статьей 7 НК РФ установлен приоритет правил и норм международных договоров Российской Федерации, содержащих положения, касающиеся налогообложения и сборов, над нормами НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах.
Согласно п. 1 ст. 11 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.1998 (далее – Соглашение) проценты, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства, подлежат налогообложению только в этом другом Государстве.
Однако в п. 2 ст. 11 Соглашения дано определение термина «проценты» для целей ст. 11 Соглашения, в соответствии с которым штрафы за просрочку платежа в данное понятие не включаются.