Работодатель (строительная компания) планирует перевести часть (а может быть, и всех) работников в статус индивидуальных предпринимателей (ИП). Бывшие сотрудники организации, зарегистрированные в качестве ИП, будут применять УСН с объектом налогообложения «доходы». Рассмотрим, облагаются ли производимые в пользу бывших работников выплаты НДФЛ и страховыми взносами (по правилам 2017 г.), а также возможны ли риски при переквалификации заключенных с ними договоров в трудовые.
Согласно п. 1 ст. 207 НК РФ физические лица — налоговые резиденты РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, обязаны платить налог на доходы физических лиц. В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ к облагаемым НДФЛ доходам отнесены вознаграждения за выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ. К ним применяется ставка 13% (если физлицо является резидентом РФ) и соответствующие налоговые вычеты (п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 224 НК РФ).
С доходов физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, исчисление и уплату налога в силу ст. 226 НК РФ производит организация, от которой этим лицом получен доход, облагаемый НДФЛ (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм и уплата налога производятся в соответствии со ст.ст. 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 и 228 НК РФ), с зачетом ранее удержанных сумм налога, а в случаях и порядке, предусмотренных ст. 227.1 НК РФ, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком. Такая организация именуется налоговым агентом.
Пунктом 2 ст. 230 НК РФ предусмотрено, что налоговые агенты, признаваемые таковыми в соответствии со ст. 226 НК РФ, представляют в налоговый орган по месту своего учета:
- документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах НДФЛ, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему РФ за этот налоговый период по каждому физическому лицу, ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по утвержденным форме, форматам и в порядке (форма 2-НДФЛ);
- расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за первый квартал, полугодие, девять месяцев — не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год — не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по утвержденным форме, форматам и в порядке (форма 6-НДФЛ).
Особенности исчисления сумм налога отдельными категориями физических лиц, в том числе зарегистрированными в установленном порядке и осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее — ИП), определены нормами ст. 227 НК РФ.