На практике перед хозяйствующими субъектами периодически возникают вопросы, связанные с необходимостью создания юридических лиц и наделением их имуществом, необходимым для осуществления предпринимательской деятельности.
Юридическое лицо, обладающее необходимым имуществом, (далее юридическое лицо-инвестор) в таких случаях может пойти несколькими путями, например:
- Создать новое юридическое лицо и оплатить его уставный капитал путем внесения имущества.
- Произвести реорганизацию в форме выделения из уже существующего юридического лица нового общества, наделив его необходимым имуществом.
Определим, какие налоговые последствия по НДС последуют при создании нового общества по каждому из вариантов.
В первом случае, в соответствии с подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ, в случае передачи имущества в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, организация – учредитель обязана будет восстановить сумму НДС в размере, ранее принятом к налоговому вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов – в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки (если таковая производится в соответствии с учетной политикой общества).
Восстановленная сумма НДС должна быть отражена в документах, которыми будет оформляться передача такого имущества. При наличии такого документа, созданная организация, вправе будет применить налоговый вычет по НДС в отношении полученного имущества по общим правилам гл. 21 НК РФ.
Во втором случае, в соответствии с п. 8 ст. 162.1 НК РФ, при передаче правопреемнику (правопреемникам) товаров (работ, услуг, имущественных прав), в том числе основных средств и нематериальных активов, при приобретении (ввозе) которых суммы НДС были приняты реорганизованной (реорганизуемой) организацией к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, соответствующие суммы НДС не подлежат восстановлению и уплате в бюджет реорганизованной (реорганизуемой) организацией.
Получается, что налоговая нагрузка по НДС для группы компаний в указанных выше случаях будет одинаковой, если юридическое лицоинвестор и вновь созданное юридическое лицо будут применять общую систему налогообложения.