Статья поступила 13 марта 2017 г.
Вычетам НДС подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства (п. 6 ст. 171 НК РФ).
Наряду с этим суммы налога, принятые налогоплательщиком к вычету в отношении приобретенных или построенных объектов основных средств в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению в случаях и порядке, предусмотренных ст. 171.1 НК РФ (п. 1 ст. 171.1 НК РФ).
В письме ФНС России от 21.05.2015 № ГД-4–3/8564@ рассмотрен вопрос о порядке восстановления НДС, ранее принятого к вычету по объектам недвижимости, которые начинают использоваться в операциях, не облагаемых данным налогом, и указано, что порядок восстановления сумм НДС, принятых к вычету в отношении приобретенных или построенных объектов основных средств, установлен ст. 171.1 НК РФ.
Следует учитывать, что ст. 171.1 НК РФ введена в действие и применяется с 1 января 2015 г. Также в письме указано, что положениями ст. 171.1 НК РФ установлен специальный порядок восстановления сумм НДС, который применяется только в отношении приобретенных или построенных объектов основных средств, относящихся к недвижимому имуществу.
Положения ст. 171.1 НК РФ в отношении восстановления сумм налога применяются к суммам налога, предъявленным налогоплательщику (либо уплаченным или исчисленным налогоплательщиком) и принятым им к вычету, в частности, при приобретении недвижимого имущества (за исключением космических объектов) (подп. 2 п. 2 ст. 171.1 НК РФ).
Согласно п. 3 ст. 171.1 НК РФ восстановление сумм НДС, принятых налогоплательщиком к вычету в отношении приобретенных или построенных объектов основных средств, в соответствии со ст. 171.1 НК РФ производится в случае, если такие объекты основных средств в дальнейшем используются этим налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, за исключением объектов основных средств, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у такого налогоплательщика прошло не менее 15 лет.