Организация осуществляла строительство производственного объекта недвижимости за счет банковского кредита. Предъявленный подрядными организациями НДС предъявлялся к вычету. Позднее организацией были получены бюджетные инвестиции на погашение кредита. При этом восстановление налоговых вычетов по НДС не производилось. В ходе налоговой проверки было вынесено решение налогового органа о доначислении НДС, не восстановленного при получении инвестиций. Организация обжаловала решение налогового органа и создала оценочное обязательство проводкой: Дебет 91-2 «Прочие расходы», Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов» на сумму доначисленного НДС (без штрафов и пеней). Суд вынес решение в пользу налогового органа. Организация сторнировала указанную выше бухгалтерскую проводку и начислила НДС в бюджет бухгалтерской проводкой: Дебет 91-2, Кредит 68-2 «Расчеты по НДС». Признается ли в данной ситуации начисление НДС в бюджет по решению суда расходом для целей налогообложения прибыли?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции: в анализируемой ситуации восстановленная сумма НДС признается прочими расходами для целей налогообложения прибыли.
В ряде случае могут иметь место ситуации, когда суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету, должны быть восстановлены к уплате в бюджет. Перечень таких случаев установлен п. 3 ст. 170 НК РФ. В частности, суммы НДС, ранее принятые к вычету, подлежат восстановлению при получении налогоплательщиком в соответствии с законодательством РФ субсидий и (или) бюджетных инвестиций на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), в том числе ОС и НМА, имущественных прав, а также на возмещение затрат по уплате НДС при ввозе товаров в Россию (подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ, письмо Минфина России от 16.01.2018 № 03-07-11/1412).
Однако в рассматриваемом случае предприятие ошибочно не восстановило принятые к вычету суммы НДС.