1. Является ли земля с 01.01.2020 амортизируемым имуществом?
2. Будет ли с 01.01.2020 учитываться стоимость земельных участков при определении остаточной стоимости основных средств в целях применения подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ для тех налогоплательщиков, которые планируют перейти на УСН либо уже применяют эту систему налогообложения?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
1. Оснований для отнесения земли к амортизируемому имуществу после 01.01.2020 мы не видим.
2. Стоимость земельных участков не учитывается при определении остаточной стоимости основных средств в целях установления возможности применения организацией УСН в связи с тем, что земельные участки не подлежат амортизации в налоговом учете.
В силу подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять УСН организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 150 млн руб.
При этом в целях применения данной нормы учитываются основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ.
На наш взгляд, прямое прочтение положений подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ позволяет говорить о том, что стоимость объектов основных средств, не подлежащих амортизации или исключаемых из состава амортизируемого имущества в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ, не должна учитываться налогоплательщиками при определении остаточной стоимости основных средств в целях установления возможности применения УСН.
Согласно п. 5 ПБУ 6/01 земельные участки принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств (при условии соответствия критериям, установленным п. 4 ПБУ 6/01).
Для целей налогообложения прибыли под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 тыс. руб. (п. 1 ст. 257 НК РФ).