Арендодатель заключил договор с арендатором в 2018 году. Стоимость договора составляет 118 руб., включая НДС 18%. Договором не предусмотрено в одностороннем порядке изменение цены договора. В связи с изменением ставки НДС с 01.01.2019 арендодатель обратился к арендатору об увеличении стоимости договора на 2% в связи с изменением действующего законодательства. Арендатор не согласен. В какой сумме в 2019 году будут признаваться доходы и НДС к начислению у арендодателя и расходы и НДС к вычету у арендатора?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции: в данном случае стоимость услуг без НДС как для арендодателя, так и для арендатора составляет 98,33 руб. (118 / 120 × 100). НДС — 19,67 руб. (98,33 × 20%). Общая цена реализации (приобретения) — 118 руб. (98,33 + 19,67).
Из вопроса следует, что речь не идет о расторжении договора.
С 1 января 2019 года, согласно подп. «в» п. 3 ст. 1 Федерального закона от 03.08.2018 № 303-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» (далее — Закон № 303-ФЗ), в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанных в п. 3 ст. 164 НК РФ, налоговая ставка по НДС установлена в размере 20%.
Пунктом 4 ст. 5 Закона № 303-ФЗ установлено, что ставка НДС в размере 20% применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных начиная с 1 января 2019 года.
При этом исключений по товарам (работам, услугам), имущественным правам, реализуемым по договорам, заключенным до принятия Федерального закона № 303-ФЗ и переходящим на 2019 год, не предусмотрено.
Следовательно, при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных с 1 января 2019 года, применяется ставка НДС в размере 20% (письмо ФНС России от 10.09.2018 № СД-4–3/17537@, письма Минфина России от 07.09.2018 № 03–07–11/64178, от 07.09.2018 № 03–07– 11/64045). При этом финансовое ведомство сообщает в отношении определения цены договора, в соответствии с которым осуществляется реализация товаров (работ, услуг), что данный вопрос регулируется нормами части первой ГК РФ, разъяснения по применению которого к компетенции Минфина России не относятся.