Арендатор в 2019 году оплачивает наличными денежными средствами услуги аренды, оказанные ему в декабре 2018 года. Какую ставку НДС следует применить?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции: если на момент оплаты организация еще не провела обновление программного обеспечения ККТ, то в кассовом чеке правомерно указание ставки НДС 18%. Если же программное обеспечение ККТ на момент получения оплаты уже произведено, то допускается указание в чеке ставки НДС 20%. При этом указание в чеке ставки НДС 20% не является основанием для доначисления НДС по услугам, оказанным в 2018 году.
Согласно подп. «в» п. 3 ст. 1 Федерального закона от 03.08.2018 № 303-ФЗ (далее — Закон № 303-ФЗ) с 01.01.2019 в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанных в п. 3 ст. 164 НК РФ, налоговая ставка по НДС установлена в размере 20%. При этом налоговая ставка по НДС в размере 20% применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных начиная с 01.01.2019 (п. 4 ст. 5 Закона № 303-ФЗ, письмо ФНС России от 23.10.2018 № СД-4–3/20667@).
Для целей главы 21 НК РФ передача имущества в аренду признается услугой (подп. 1 п. 1 ст. 148 НК РФ). Реализация услуг по аренде в 2018 году облагается НДС с применением налоговой ставки 18% (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 3 ст. 164 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2019).
Необходимо учитывать, что изменение налоговой ставки не изменяет для налогоплательщика порядок и момент определения налоговой базы по НДС (письмо УФНС России по г. Москве от 26.12.2018 № 17– 26/2/266814@).
В соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:
— день оказания услуг;
— день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего оказания услуг.
По мнению специалистов финансового ведомства, изложенному в письме Минфина России от 28.02.2013 № 03–07–11/5941, при оказании услуг по сдаче имущества в аренду объект налогообложения НДС возникает с момента фактической реализации таких услуг. Учитывая, что на основании ст. 54 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода, которым для целей исчисления НДС является квартал (ст. 163 НК РФ), Минфин России пришел к выводу, что моментом определения налоговой базы по НДС при оказании услуг по сдаче в аренду имущества (при оказании услуг в течение длительного срока) является наиболее ранняя из дат: день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего оказания услуг либо последний день налогового периода (квартала), в котором оказываются услуги, независимо от последующих сроков поступления арендной платы по периодам, установленным договором аренды (см. также письмо Минфина России от 25.06.2008 № 07–05–06/142).