Физическое лицо продало трактор, которым оно владело более 3 лет и использовало в личных целях для выполнения сельскохозяйственных работ на своем участке (данный трактор не предназначен для грузоперевозок). При этом физическое лицо является ИП и осуществляет грузоперевозки на ПСН (патентная система налогообложения) по коду ОКВЭД 49.41 — деятельность автомобильного грузового транспорта. Других видов деятельности у ИП не зарегистрировано. ИП применяет УСН с налоговой ставкой 6 % и ПСН. Продажа трактора является разовой операцией, и соответствующий вид деятельности не заявлен в составе осуществляемых ИП видов деятельности. Из налогового органа получено требование о предоставлении пояснений по поводу неотражения данной продажи в налоговой декларации по УСН (6 %) и неуплаты налога. Облагается ли налогом в рамках УСН доход от продажи трактора? Надо ли декларировать такой доход по форме 3-НДФЛ, учитывая, что трактор находился в собственности более 3 лет? По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции: для целей налогообложения операция по реализации трактора должна рассматриваться как продажа личного имущества, вне связи с предпринимательской деятельностью, осуществляемой физлицом в статусе ИП. На этом основании доход от данной сделки облагаться налогом в рамках УСН не должен.
Так как в рассматриваемом случае трактор находится в собственности физлица более трех лет, дохода, подлежащего обложению НДФЛ, при его продаже также не возникает. Доход от продажи трактора физлицо вправе не декларировать.
Обоснование позиции
Индивидуальный предприниматель, применяющий ПСН, при реализации имущества обязан исчислить иные налоги в зависимости от применяемой одновременно с ПСН системы налогообложения, то есть в рамках ОСНО или УСН, поскольку реализация недвижимости не подпадает под ПСН (п. 2 ст. 346.43 НК РФ, письма Минфина России от 03.04.2020 № 03-11-11/26730, от 18.04.2013 № 03-11-11/13271, от 14.03.2013 № 03-11-12/29, от 26.12.2022 № 03-04-05/127841).