Как правильно рассчитать налог на прибыль за I квартал 2025 г., если по итогам 2024 г. выдержали 70 % по сельскохозяйственной деятельности, а за период I квартала 2025 г. — 70 % не выдерживаются? Нужно ли доход от сельскохозяйственной деятельности облагать ставкой 25 % в первом квартале и отражать в декларации?
Согласно п. 1.3 ст. 284 НК РФ, налоговая ставка 0 % применяется к прибыли, полученной от сельскохозяйственной деятельности, у организаций, которые отвечают критериям сельскохозяйственных товаропроизводителей, в том числе при условии, что доля доходов от сельхозпродукции составляет не менее 70 % в общем доходе (п. 2 ст. 346.2 НК РФ). Эту долю необходимо контролировать по итогам отчетных и налогового периода нарастающим итогом.
Согласно п. 84 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль, утвержденного приказом ФНС России от 02.10.2024 № ЕД-7-3/830@, налогоплательщик использует код 02 при отражении в Листе 02 расчета прибыли или убытка от деятельности, связанной с реализацией продукции сельскохозяйственными товаропроизводителями или рыбохозяйственными организациями, в случае применения налоговой ставки, установленной п. 1.3 ст. 284 НК РФ.
Так как в I квартале 2025 г. организация не применяет эту нулевую ставку, она не вправе указывать в Листе 02 код 02.
То есть в отношении всей продукции указывается код 01.
По итогам полугодия будет выполнено условие о статусе сельскохозяйственного товаропроизводителя. Оно будет определено по данным именно за полугодие. То есть нулевая ставка будет применяться в отношении всей сельскохозяйственной продукции, полученной за полугодие.
Значит, за полугодие заполняется Лист 02 с кодом 02, в котором отражается вся сельскохозяйственная продукция, полученная с начала года.
В Листе 02 с кодом 01 указывается остальная продукция. При этом в строках 210–230 данного Листа 02 указывается сумма налога, рассчитанная за I квартал. Если сумма, рассчитанная за I квартал, превышает сумму налога, рассчитанную за полугодие, то заполняются строки 280 и 281.