По какой ставке НДС облагается реализация протравленных семян озимой пшеницы, которые непригодны для применения в пищевых целях и будут использованы для посева?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции: принимая во внимание определение Верховного Суда РФ от 17.06.2022 № 307-ЭС22-8901 по делу № А52-2712/2021, а также изложенную в 2023 г. позицию Минфина России, полагаем, что если протравленные семена озимой пшеницы реализуются в целях воспроизводства растений (т. е. для дальнейшего посева), то данный товар к категории продовольственных товаров относиться не должен, и при его продаже должна применяться ставка НДС 20 %.
Полагаем, что иная позиция, т. е. применение ставки НДС 10 % в отношении реализации семян озимой пшеницы, предназначенной исключительно для посева, несет в себе высокие налоговые риски в части доначисления НДС по ставке 20 %.
Обоснование позиции
Согласно п. 3 ст. 164 НК РФ, налогообложение производится по налоговой ставке 20 % в случаях, не указанных в пп. 1, 2 и 4 ст. 164 НК РФ. В силу п. 2 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 10 % при реализации перечня продовольственных товаров, в который включены зерна, комбикорм, кормовые смеси, зерновые отходы.
Отметим, что Министерство сельского хозяйства РФ в письме от 16.02.2023 № АР-19-23/3292 «О применении пониженной ставки НДС при реализации протравленных семян подсолнечника и кукурузы для посева» (доступно в сети Интернет) высказало мнение, что «так как семенной материал используется для получения продовольственных товаров, то целесообразно сохранить применение действующих подходов по использованию 10-процентной ставки».
При этом в соответствии с пп. 1.1 п. 2 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по ставке 10 % при реализации обработанных протравителями (протравленных) семян подсолнечника и кукурузы. Пункт 2 дополнен пп. 1.1 с 19 декабря 2023 г. Федеральным законом от 19.12.2023 № 611-ФЗ.