Российская организация оказывает услуги по размещению рекламы в Интернете казахскому заказчику в II квартале 2018 года.
Через 180 дней подтверждает ставку НДС 0 % в IV квартале 2018 года. Местом реализации услуг по размещению интернет-рекламы является Россия или Казахстан? Налоговую декларацию в IV квартале нужно представить за IV или II квартал 2018 года? НДС, уплаченный российской организацией, принимается к возмещению в II или IV квартале 2018 года?
Нужно ли заполнять раздел 7 налоговой декларации по НДС?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Местом реализации рекламных услуг территория РФ не признается.
Суммы НДС, предъявленные российской организации поставщиками (исполнителями) и непосредственно связанные с оказанием данных услуг, должны учитываться в стоимости соответствующих услуг.
Российской организации следовало заполнить раздел 7 Декларации по НДС в периоде оказания услуг, а именно, во 2-м квартале 2018 года.
Обоснование позиции:
1. В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ. Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения НДС установлен нормами ст. 148 НК РФ.
Местом реализации услуг не признается территория РФ, если покупатель услуг не осуществляет деятельность на территории РФ. Положение настоящего подпункта применяется, в частности, при оказании рекламных услуг (пп. 4 п. 1.1 ст. 148, пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ). Иными словами, место реализации рекламных услуг определяется по месту деятельности (регистрации) покупателя.
В рассматриваемой ситуации покупатель осуществляет свою деятельность на территории иностранного государства, поэтому рекламные услуги, оказанные ему российской организацией, не облагаются НДС в силу пп. 4 п. 1, пп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ.