Данная статья посвящена порядку применения действующей редакции ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», приказа Минфина России от 19.11.2002 № 114 н (ред. от 06.04.2015 № 57 н) и ее сравнительному анализу с новой редакцией данного ПБУ от 20.11.2018.
Поскольку изменения, внесенные приказом Минфина России от 20.11.2018 № 236 н, вступают в силу начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2020 год и в данном виде документ еще не был опубликован, старая редакция ПБУ 18/02 не теряет своей актуальности. Стоит отметить, что организации вправе принять решение о применении изменений до указанного срока. Такое решение в соответствии с законодательством подлежит раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта.
ПБУ 18/02 обязательно для применения только для плательщиков налога на прибыль (п. 1 ПБУ 18/02, письмо Минфина России от 25.06.2008 № 07–05–09/3). Если организация на ЕСХН, УСН или ЕНВД, стандарт не применяется. Кроме того, и малые предприятия могут не применять ПБУ 18/02, даже если платят налог на прибыль. Исключение составляют организации, перечисленные в ч. 5 ст. 6 Федерального закона «О бухгалтерском учете» (п. 2 ПБУ 18/02, п. 1 ч. 4 ст. 6 Федерального закона «О бухгалтерском учете»).
Значимость ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» трудно переоценить, поскольку данный стандарт раскрывает порядок корреспонденций счетов, с помощью которых в учетной системе показывается связь между «налоговой» и «бухгалтерской» прибылью.
Проблема соотнесения данных бухгалтерского и налогового учета в условиях современного нормативного поля неизбежна. Ведь налоговый учет доходов и расходов при определении прибыли регламентируется Налоговым кодексом РФ, а бухгалтерский учет основан на нормах ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Как следствие, некоторые траты в бухгалтерском учете отражаются в полной сумме, а в налоговом учете — в пределах установленного лимита (например, представительские расходы). Есть траты, которые вообще отражаются только в бухгалтерском учете, а в налоговом учете не представлены (скажем, премии к празднику).