Деление расходов на прямые и косвенные и порядок отражения их в бухгалтерском учете не относится к числу проблемных вопросов, но применительно к специфике строительных организаций вызывает практический и научный интерес. Каждая отрасль производства, и строительная не исключение, имеет свои особенности. Застройщики несут расходы, характерные только для этой сферы деятельности. В связи с этим возникает необходимость правильно квалифицировать понесенные расходы как для целей бухгалтерского учета, так и для налогообложения прибыли. И как следствие, возникает вопрос о целесообразности при учете капитальных затрат на строительство и учете расходов на содержание застройщика разделять затраты на прямые и косвенные.
В налоговом законодательстве определены общие принципы классификации расходов на прямые и косвенные. В Налоговом кодексе РФ все организации, осуществляющие производственную деятельность, в целях налогообложения прибыли, подразделяют свои расходы на прямые и косвенные (глава 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ). Причем распределять расходы, связанные с производством, на прямые и косвенные организации могут самостоятельно (п. 1 ст. 318 НК РФ) [1].
Под прямыми расходами понимаются расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, а под косвенными – расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства.
Порядок распределения затрат влияет на размер расходов, которые можно учесть при расчете налога на прибыль в конкретном отчетном или налоговом периоде. Прямые расходы включаются в себестоимость продукции и списываются по мере ее реализации. Косвенные расходы полностью учитываются в текущем отчетном периоде (п. 2 ст. 318 НК РФ).
Организация вправе списывать прямые расходы для целей налогообложения прибыли только в периоде отражения выручки в составе налогооблагаемых доходов, поэтому признать прямые расходы без реализации, без выручки, не получится (письмо Минфина России от 09.04.2010 № 03-03-06/1/246). При этом косвенные и внереализационные расходы Налоговый кодекс Российской Федерации разрешает списывать единовременно в периоде, когда они были произведены (п. 2 ст. 318 НК РФ). То есть при отсутствии выручки косвенные расходы признаются убытками, которые будут уменьшать полученные позднее доходы (письмо Минфина России от 06.03.2008 № 03-03-06/1/153).