Вопрос первый – о первоначальной стоимости основных средств в целях налога на прибыль в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, их частичной ликвидации.
Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ под основными средствами в целях главы 25 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 000 руб.
Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям (п. 2 ст. 257 НК РФ).
На практике организациям трудно бывает отличить, какие работы в отношении основных средств являются, например, модернизацией, а какие – реконструкцией.
Путаются в этих понятиях и сотрудники ФНС России при проведении выездных налоговых проверок. На этой почве, в отсутствие нормативных документов, четко раскрывающих эти понятия, возникают конфликты между налогоплательщиками и налоговиками.
Минфин России в письме от 22.03.2017 № 03-03-06/1/16312 попытался восполнить этот пробел, указывая, что:
– к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами;
– к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.