Арендные отношения в СГС «Аренда» рассматриваются как получение во временное пользование материальных ценностей по договору аренды либо по договору безвозмездного пользования с классификацией аренды на операционную и неоперационную (финансовую).
Инструкцией по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для организаций государственного сектора, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157 н, учрежден счет 011100000 «Права пользования активами» с целью учета объектов операционной аренды (подп. 151.1, 151.2).
При этом механизм отражения фактов хозяйственной жизни с объектами учета операционной аренды (в частности, с правами пользования активами) определен СГС «Аренда»; конкретные примеры приведены в Методических указаниях по применению СГС «Аренда», разработанных в целях обеспечения методологического сопровождения применения стандарта (письмо Минфина России от 13.12.2017 № 02–07–07/83464) [1; 3].
Операционная аренда чаще всего встречается в ходе финансово-хозяйственной деятельности организаций государственного сектора. В связи с этим рассмотрим более подробно порядок учета операций в рамках данной аренды.
Операционной арендой считается такая аренда, при которой срок пользования имуществом значительно меньше срока полезного использования, указанного при предоставлении такого имущества, а общая сумма арендных платежей ниже и несопоставима со справедливой стоимостью передаваемого в пользование имущества (п. 12 СГС «Аренда») (рис. 1).
Основные объекты учета при операционной аренде различаются в зависимости от стороны аренды:
— арендатор имущества (принимающая сторона);
— арендодатель имущества (передающая сторона).
Арендатор при операционной аренде отражает в бухгалтерском учете объекты, представленные в таблице 1.
Кроме того, в целях отражения с 1 января 2018 года расчетов и доходов по операционной аренде предусмотрены новые аналитические счета, разработанные с учетом дополнительной детализации кодов КОСГУ, в частности: