Статья поступила 5 февраля 2014 г
The article was received on February 5, 2014
С 1 января 2012 г. Законом № 227-ФЗ была введена в действие ст. 105.14 НК РФ, в которой установлен перечень контролируемых сделок. Ранее действовавшая ст. 40 НК РФ теряет силу.
По новым правилам контролируемыми сделками не являются товарообменные (бартерные) операции, ряд внешнеторговых сделок, а также сопоставимые сделки, совершенные налогоплательщиком в течение непродолжительного времени, цены по которым отклоняются более чем на 20 %.
Основную группу контролируемых сделок составляют сделки между взаимозависимыми лицами (с учетом особенностей и исключений, предусмотренных ст. 105.14 НК РФ). Кроме того, в настоящее время контролируются сделки, по своей сущности не относящиеся к контролируемым, но приравненные к ним.
Статьей 105.14 НК РФ предусмотрены условия признания сделок контролируемыми, в частности:
— в результате совершения сделки хотя бы одна сторона должна учесть доходы, расходы или стоимость добытых полезных ископаемых, в результате чего должна увеличиться или уменьшиться база по налогу на прибыль, НДФЛ, НДПИ или НДС (п. 11).
Под контроль подпадает полнота уплаты только этих налогов (п. 4, п. 13 ст. 105.3 НК РФ). Таким образом, ко всем остальным налогам (например, водный, налог на имущество и т. д.) положения данной главы применяться не будут;
— для отдельных видов сделок предусмотрены различные пороги «доходности», после превышения которых сделки подпадают под налоговый контроль. Например, к контролируемым относятся сделки между взаимозависимыми российскими лицами, сумма доходов по которым (сумма цен сделок) за календарный год превышает 1 млрд руб. (подп. 1 п. 2 ст. 105.14);
— сделки реализации (перепродажи) товаров (работ, услуг), совершаемые с участием посредников, приравниваются к контролируемым при условии, что независимые лица:
во-первых, не выполняют в сделках никаких дополнительных функций, кроме организации перепродажи;