Плательщиками НДФЛ признаются две категории физических лиц (п. 1 ст. 207 НК РФ):
1) физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;
2) физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, но получающие доходы в РФ.
Налоговые резиденты – физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.
Объектом налогообложения признается доход физического лица (ст. 209 НК РФ). Он отличается у налоговых резидентов и нерезидентов (табл. 1).
При этом источником выплаты доходов налогоплательщику признается организация или физическое лицо, от которых налогоплательщик получает доход (ст. 11 НК РФ).
Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме (ст. 41 НК РФ), если одновременно соблюдаются три условия:
1) она подлежит получению деньгами или иным имуществом;
2) ее размер можно оценить;
3) она может быть определена по правилам гл. 23 НК РФ.
Все доходы, которые получены физическим лицом, можно условно разделить на две группы:
— доходы, которые учитываются при налогообложении (ст. 208 НК РФ) (табл. 2);
— доходы, которые не учитываются при налогообложении (п.п. 2, 5 ст. 208, 215, 217 НК РФ).
К доходам, не подлежащим налогообложению (освобожденным от налогообложения) (ст. 217 НК РФ), относятся, в частности:
1) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком);
2) пенсии; законодательно установленные компенсационные выплаты в пределах норм (возмещением вреда, причиненного здоровью, натуральное довольствие, за исполнение трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов), возмещение иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников);