Вопрос 1. О порядке применения переходных положений для целей признания лица контролирующим лицом иностранной компании
В соответствии с п. 3 ст. 25.13 НК РФ, если иное не предусмотрено этой статьей, контролирующим лицом иностранной организации признаются следующие лица:
– физическое или юридическое лицо, доля участия которого в этой организации составляет более 25 %;
– физическое или юридическое лицо, доля участия которого в этой организации (для физических лиц – совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 10 %, если доля участия всех лиц, признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации, в этой организации (для физических лиц – совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 50 %.
В соответствии с п. 2 ст. 4 Федерального закона от 24.11.2014 № 376-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)» (далее – Федеральный закон № 376-ФЗ) положения главы 3.4 части первой НК РФ применяются налогоплательщиками, признаваемыми контролирующими лицами контролируемой иностранной компании (далее – КИК), при определении налоговой базы в соответствии с главами части второй НК РФ в отношении прибыли иностранных компаний, определяемой начиная с периодов, начинающихся в 2015 г.
В соответствии с п. 2 ст. 25.15 НК РФ прибыль КИК, определяемая в соответствии с НК РФ, приравнивается к прибыли организации, полученной налогоплательщиком, признаваемым контролирующим лицом этой контролируемой иностранной компании, и учитывается при определении налоговой базы по налогам у налогоплательщиков, признаваемых контролирующими лицами этой КИК в соответствии с главами части второй НК РФ с учетом особенностей, установленных ст. 25.15 НК РФ.
При этом датой получения дохода в виде прибыли КИК признается 31 декабря календарного года, следующего за налоговым периодом, на который приходится дата окончания периода, за который в соответствии с личным законом такой компании составляется финансовая отчетность за финансовый год, а в случае отсутствия в соответствии с личным законом такой компании обязанности по составлению и представлению финансовой отчетности – 31 декабря календарного года, следующего за налоговым периодом, на который приходится дата окончания календарного года, за который определяется ее прибыль.