Рассматривая требования к учету затрат по заимствованиям, сразу отмечаем, что затраты по заимствованиям, непосредственно связанные с приобретением, строительством или производством актива, отвечающего определенным требованиям, включаются в стоимость актива. Прочие затраты по займам признаются расходами. Организация должна признать стоимость займов как стоимость периода, в который они понесены. Рассмотрим подробнее.
Международный стандарт МСФО23 «Затраты по заимствованиям» оговаривает следующие положения признания затрат, связанных с привлечением кредитов и займов:
• «Организация должна капитализировать затраты по заимствованиям, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива, путем их включения в первоначальную стоимость этого актива. Организация должна признавать прочие затраты по заимствованиям в качестве расходов в том периоде, в котором они понесены.
• Затраты по заимствованиям, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива, включаются в первоначальную стоимость этого актива. Такие затраты по заимствованиям капитализируются как часть первоначальной стоимости актива, если вероятно получение организацией связанных с ними будущих экономических выгод и если такие затраты можно надежно оценить. Когда организация применяет МСФО (IAS) 29 «Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике», она признает в качестве расходов ту часть затрат по заимствованиям, которая компенсирует инфляцию в том же периоде в соответствии с пунктом21 упомянутого стандарта» [4].
Согласно МСФО (IAS) 23, компания должна начать капитализацию стоимости заимствований в рамках стоимости актива, отвечающего определенным требованиям на начало капитализации. Дата начала капитализации определяется, когда компания выполняет следующие условия:
«(a) понесены затраты по данному активу;
(b) понесены затраты по заимствованиям; и
(c) ведется деятельность, необходимая для подготовки актива к использованию по назначению или к продаже.