Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН с объектом налогообложения в виде доходов, вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за 2018 год, на сумму страховых взносов, начисленных за 2017 год с доходов, превышающих 300 000 рублей, и уплаченных в 2018 году.
Обоснование вывода:
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством РФ (пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
При этом налогоплательщики (за исключением налогоплательщиков, указанных в абзаце шестом п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ) вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу) на сумму указанных в п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ расходов не более чем на 50% (абзац пятый п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
Ограничение в 50% не распространяется на ИП, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Такие ИП уменьшают сумму налога (авансовых платежей по нему) на уплаченные страховые взносы на ОПС и на ОМС в размере, определенном в соответствии с п. 1 ст. 430 НК РФ (шестой абзац п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, письма ФНС России от 25.02.2013 №ЕД-3-3/643@, от 05.02.2013 №ЕД-2-3/80@, Минфина России от 25.01.2013 №03-11-11/29, от 24.01.2013 № 03-11-11/25, от 29.12.2012 №03-11-09/99, от 05.12.2012 №03-11-10/57.
При этом сумма уплаченных платежей страховых взносов в фиксированном размере уменьшает сумму налога (авансовых платежей по налогу) за тот налоговый (отчетный) период, в котором данный фиксированный платеж был уплачен, так как норма п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ связывает возможность уменьшения суммы налога (авансового платежа по налогу) не с периодом, за который уплачиваются страховые взносы, а с периодом, в котором фактически уплачены страховые взносы. На это также указывают представители финансового ведомства (письма Минфина России от 01.03.2017 №03-11-11/11487, от 27.01.2017 №03-11-11/4232, от 24.03.2016 №03-11-11/16418).