Какую ставку земельного налога применять по участкам с видом разрешенного использования: многоэтажная жилая застройка (высотная застройка); дошкольное, начальное и среднее общее образование; предоставление коммунальных услуг; улично-дорожная сеть; благоустройство территории? Какую ставку применять в целях исчисления земельного налога по участку, в отношении которого предусмотрены все перечисленные виды разрешенного использования?
В целях исчисления земельного налога (в т. ч. для определения размера налоговой ставки) важен вид разрешенного использования конкретного участка.
Льготная ставка в размере не более 0,3% предусмотрена, в частности, для участков (подп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ):
— занятых жилищным фондом и (или) объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением части земельного участка, приходящейся на объект недвижимого имущества, не относящийся к жилищному фонду и (или) к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса);
— приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства, за исключением участков, приобретенных (предоставленных) для ИЖС, используемых в предпринимательской деятельности, и земельных участков, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 млн рублей.
В рассматриваемом случае, как мы поняли, речь идет не об участках, занятых жилищным фондом и (или) объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, и участках, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 млн рублей.
Понятие «жилищное строительство» не раскрывается в Налоговом кодексе и не определено действующим законодательством, в том числе Федеральным законом от 24.07.2008 №161-ФЗ «О содействии развитию жилищного строительства».
Из письма ФНС России от 13.02.2024 №БС4-21/1539@ следует, что для целей налогообложения нужно руководствоваться Классификатором видов разрешенного использования земельных участков (утвержден приказом Росреестра от 10.11.2020 №П/0412). Смотрите также постановления АС Поволжского округа от 26.03.2024 № Ф06-1845/24 по делу № А553236/2023, Пятнадцатого ААС от 05.07.2024 № 15АП-7933/24 по делу № А32-22947/2023, АС Московского округа от 28.04.2023 №Ф053827/23 по делу №А41-41539/2022.