Рассмотрим сразу несколько вопросов, связанных с предоставлением физическому лицу рассрочки при покупке автомобиля. Например, возникает ли в данном случае у работника материальная выгода от экономии на процентах, каким образом исчисляется НДФЛ, если ежемесячно из зарплаты работника удерживается фиксированная сумма в погашение задолженности по договору, а также какие санкции грозят обществу, если в предыдущих налоговых периодах НДФЛ не удерживался и сведения на работника в налоговую инспекцию не подавались.
Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Пункт 1 ст. 212 НК РФ содержит исчерпывающий перечень доходов, относящихся к доходам, полученным в виде материальной выгоды (смотрите также письма Минфина России от 24.12.2012 № 03-04-06/4-361, от 02.03.2009 № 03-04-06-01/44).
Так, в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.
Налоговая база при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ, исчисляется на основании положений п. 2 ст. 212 НК РФ. Таким образом, для применения положений пп. 1 п. 1 ст. 212 и п. 2 ст. 212 НК РФ требуется наличие заемных (кредитных) обязательств между налогоплательщиком и организацией.
В силу п. 1 ст. 11 НК РФ понятия и термины гражданского законодательства, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено непосредственно в тексте НК РФ.
Отношения сторон по договорам займа (кредита) регулируются главой 42 ГК РФ. На основании п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.