Одним из основных объектов государственного регулирования экономики при помощи налогов является отраслевая структура. Регулирующая функция налогов должна создавать количественную зависимость между размерами налоговых льгот, предоставляемых отдельным категориям налогоплательщиков, и их конкретными хозяйственными действиями. Изучение действующей системы налогообложения сельскохозяйственной деятельности аграрных организаций показало, что при определении объекта налогообложения не учтены особенности сельскохозяйственного производства. Основной особенностью сельского хозяйства является земля и выступает одновременно в качестве средства труда и предмета труда. Предметом труда является верхний плодородный слой или почвенный покров земли, так как в нем воплощен труд человека. Ниже верхнего плодородного слоя земли расположен слой, который является средством труда и используется для строительства различных объектов, дорог и др.
Цель исследования: разработка рекомендаций по совершенствованию системы налогообложения сельскохозяйственной деятельности.
Задачи исследования: обоснование теоретических и нормативных положений налогообложения сельскохозяйственных организаций; разработка рекомендаций по налогообложению сельскохозяйственных организаций от дифференциальной ренты или от чистого дохода в расчете на площадь сельскохозяйственных угодий в организациях.
Изучены нормы законодательства Российской Федерации о налогах, научные труды отечественных экономистов по налогообложению и бухгалтерскому учету. Исследование проводилось на основе анализа и синтеза имеющейся информации.
В сельском хозяйстве основным средством производства является земля. По мнению А.М. Трубинера, «…в сельском хозяйстве земля является средством производства, а не пространственным операционным базисом…» и этим обусловлено «…своеобразие в характеристике правового положения пользователей землями сельскохозяйственного назначения» [12]. Г.А. Аксененко считал, что «…государство <…> принимало и принимает меры к установлению такого правового режима, который всемерно способствует использованию земли в полном соответствии с ее хозяйственным назначением» [2]. Заслуживает внимание мнение ученых о том, что «…занятие сельскохозяйственных земель для несельскохозяйственных целей не должно иметь места без крайней к тому необходимости…» [3].