Совершенствование методики расчета оценочных резервов под обесценение финансовых вложений

Поскольку одним из основных требований, предъявляемых к бухгалтерской (финансовой) отчетности, является требование ее достоверности, а в современных условиях оценочные резервы могут представлять достаточно существенную величину в такой отчетности, очень важно использовать наиболее экономически обоснованную и рациональную методику расчета оценочных резервов. Вместе с тем проведенные нами исследования выявили наличие проблем в указанной сфере. На решение выявленных проблем и направлена настоящая статья.

Цель исследования: совершенствование методики расчета оценочных резервов под обесценение финансовых вложений в бухгалтерском учете и отчетности, соответствующей современным реалиям.

Задачи исследования: проанализировать существующие методы определения расчетной стоимости финансовых вложений, применяемые для целей расчета оценочных резервов под обесценение финансовых вложений, и представить собственную методику определения расчетной стоимости финансовых вложений вертикально интегрированных холдингов.

Материалы и методы исследования: при проведении исследования применялись следующие методы: анализ и синтез, сравнение, системный подход, метод логического исследования на основе креативно-информационного подхода.

Как указано в п. 37 раздела VI «Обесценение финансовых вложений» ПБУ 19/02, обесценением финансовых вложений признается «устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности»¹. Необходимо отметить, что ПБУ 19/02 не содержит методики или какого-либо примерного порядка расчета величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности, в связи с чем, как правило, организации за основу расчетной величины стоимости финансовых вложений принимают стоимость чистых активов организации, определяемую в соответствии с общим порядком определения стоимости чистых активов². На отсутствие в ПБУ 19/02 ограничений допустимых способов определения расчетной стоимости финансовых вложений в целях образования резерва под их обесценение в случае устойчивого существенного снижения их стоимости указано также в письмах Минфина России от 21.04.2023 № 07-01-09/36427, от 30.01.2023 № 07-01-09/7124³. По мнению Минфина, выраженному в указанных письмах, единственным требованием к определению расчетной стоимости финансовых вложений является необходимость обеспечения исполнения требований Федерального закона «О бухгалтерском учете», согласно которому бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений (п. 1 ст. 13)⁴. Кроме того, о возможности применения стоимости чистых активов как основы для определения расчетной стоимости финансовых вложений, в частности для определения расчетной стоимости некотируемых акций, указано в письме Минфина России от 15.05.2008 № 03-03-06/1/312⁵.