В соответствии с ПБУ 8/2010 обязательство организации с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения (далее – оценочное обязательство) может возникнуть наряду с иными условиями в результате действий организации, которые вследствие установившейся прошлой практики или заявлений организации указывают другим лицам, что организация принимает на себя определенные обязанности, и, как следствие, у таких лиц возникают обоснованные ожидания, что организация выполнит такие обязанности.
В случае, когда в организации установлена система премирования работников, предусматривающая выплату премии в периодах, следующих за отчетным, при достижении соответствующих показателей (условий) в отчетном году, организация на основе оценки вероятности достижения таких показателей (условий) в отчетном году признает оценочное обязательство
Согласно положению о премировании, разработанному в строительной организации, по итогам отчетного года всем работникам выплачивается годовая премия при условии, что организация в целом получила прибыль. Премиальный фонд рассчитывается как 20 % от суммы прибыли. Окончательное исчисление финансового результата в организации произошло в марте 2017 г. Однако согласно расчету, выполненному бухгалтером, финансовый результат будет положительным и составит 100 млн руб. Должно быть создано оценочное обязательство на выплату премии в целом на сумму 20 млн руб. Окончательный финансовый результат составил 96 млн руб. Премия была выплачена работникам в апреле 2017 г. Бухгалтерские записи представлены ниже.
Рассмотрим две позиции. К сожалению, Минфин России не уточняет, по какой статье бухгалтерской (финансовой) отчетности отражаются расходы по начислению ежегодного вознаграждения. В профессиональном сообществе мнения разделились.
Первая позиция. Одна часть профессионального сообщества, стремящегося по возможности и в условиях четких указаний в нормативных документах, регулирующих бухгалтерский учет в Российской Федерации, сблизить учет с требованиями МСФО, отражает вознаграждения работникам по счетам учета затрат на производство (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.). При этом в Отчете о финансовом положении расходы на создание резерва отражаются по статье «Себестоимость продукции, работ (услуг)». Экономический смысл заключается в том, что данное вознаграждение является частью вознаграждения работникам, избежать которого у руководства отчитывающейся организации нет возможности.