Дискуссионные вопросы относительно определения и классификации внутренних контролей рассмотрены в статьях многих учетных, однако целью настоящей статьи является исследование различных элементов собственного методического инструментария системы процессных контролей бухгалтерского учета (далее — СПК БУ), в частности разработка модели построения и структуры СПК БУ в холдинговых структурах, что является научной новизной данного исследования.
Разработка модели построения СПК БУ основана на формулировании задач собственного методического инструментария СПК БУ, мероприятий по их достижению и принципов реализации СПК БУ (табл. 1).
Построение и реализация СПК БУ в холдинговых структурах осуществляется в соответствии со следующими принципами (табл. 2).
На основании сформулированных задач, мероприятий по их достижению и принципов СПК БУ предлагается следующая структура СПК БУ на примере холдингов. В процессе построения и реализации СПК БУ в холдингах рекомендуется создавать отделы контроля процессов (далее — ОКП), осуществляющие координацию деятельности по совершенствованию СПК БУ. Как правило, в организациях за обеспечение контроля достоверности бухгалтерской отчетности отвечают главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера. Часть полномочий по тестированию и полномочия по мониторингу эффективности функционирования СПК БУ передаются отделу контроля процессов.
Построение и реализация СПК БУ осуществляются на следующих уровнях холдинга (далее — уровни):
— уровень головной организации холдинга — является головной организацией по отношению ко всем организациям, входящим в холдинг, и самой себе как юридическому лицу;
— уровень организаций — данный уровень включает высшее руководство всех организаций, входящих в холдинг, и самой головной организации как юридического лица;
— уровень подразделений — на данном уровне представлено линейное руководство организаций, входящих в холдинг, и руководство самой головной организации.
В рамках построения и реализации СПК БУ в холдинге и его организациях реализованы следующие функции: разработка методологии СПК БУ; дизайн и внедрение контрольных процедур; тестирование; мониторинг СПК БУ; актуализация процессов; выявление и оценка рисков искажения бухгалтерской отчетности; взаимоотношения с внешними аудиторами.