На практике случается, что оплата за выполненные строительные работы осуществляется векселем. Вексель может играть и роль аванса, передаваемого заказчиком подрядчику. Этот вексель в дальнейшем строительная организация может передать в качестве оплаты за стройматериалы своему поставщику.
В этом случае возникает следующий вопрос: если бы авансом являлись денежные средства, то они должны облагаться НДС, а каким образом поступают в том случае, если авансом являлся вексель?
Чаще всего организации-подрядчики и субподрядчики работают авансовым методом: получив от заказчика аванс на проведение строительных работ, они обязаны заплатить с него налог на добавленную стоимость в бюджет.
По мнению авторов, использование векселей в качестве авансов оптимизирует систему налогообложения, особенно если вексель беспроцентный.
Когда роль аванса играет вексель, налогооблагаемая база не увеличивается. НДС в этом случае не нужно платить – ведь денежных средств на расчетный счет или в кассу организации не поступало.
НДС необходимо заплатить: если это вексель покупателя и он будет погашен деньгами; если работа, за которую он получен, строительная организация выполнит (если это вексель третьего лица и к этому моменту он не будет погашен).
До того, как вексель погашается заказчиком (или до передачи его третьему лицу, если это – переводной вексель), он учитывается на счете 62 (субсч. «Векселя полученные»).
Задолженность перед заказчиком за полученный аванс будет проходить по счету 62 (субсч. «Расчеты по авансам полученным»), пока не будут сданы работы и, соответственно, не будет зачтен аванс.
Авансы, полученные строительными организациями-подрядчиками от заказчиков, отражаются на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсч. «Расчеты по авансам полученным»). На этом же счете необходимо отражать векселя, полученные от заказчиков, если эти векселя – их собственные (т.е. платить по этому векселю будет сам заказчик).
Пример 1. В сентябре 2013 г. подрядчик ООО «Подземгазпром» заключил договор с заказчиком ОАО «Газпром» на строительство подземного хранилища газа (далее – объект). Срок завершения строительных работ – декабрь 2013 г.