В бухгалтерской практике довольно часто возникают вопросы, касающиеся процентов по займу — включаются ли они в первоначальную стоимость основного средства, отражаются ли в составе расходов текущего периода в качестве внереализационных, как предусмотреть в бухучете увеличение стоимости объектов на сумму процентов. Похожая ситуация и с нематериальными активами.
Разберем все эти вопросы на конкретном примере.
Акционерное общество решило построить забор (основное средство). С этой целью был взят заем на сумму один миллион рублей. Включаются ли проценты по займу в стоимость забора в бухгалтерском и налоговом учете (ОСНО)? Аналогичная ситуация с нематериальными активами (экологический сертификат).
В налоговом учете основные средства и нематериальные активы с первоначальной стоимостью свыше 100 000 руб. и сроком полезного использования более 12 месяцев являются амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ (абзац 2 п. 1 ст. 257 НК РФ). В п. 3 ст. 257 НК РФ для амортизируемых НМА предусмотрена аналогичная норма.
То есть затраты, учитываемые в составе первоначальной стоимости основного средства (НМА), учитываются для целей налогообложения прибыли организаций через амортизацию.
Согласно специальной норме, содержащейся в подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ, расходы в виде процентов по кредитам, займам и иным долговым обязательствам учитываются в составе внереализационных расходов. При этом суммы процентов включаются в состав внереализационных расходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) таких выплат, предусмотренных договором, или на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства)1.