Проблемы и перспективы развития бухгалтерского учета и оценки биологических активов
УДК:
657.1
Проблемы и перспективы развития бухгалтерского учета и оценки биологических активов
Хоружий Людмила Ивановна
д-р экон. наук, профессор кафедры бухгалтерского учета, РГАУ — МСХА им. К.А. Тимирязева 127550, Москва, ул. Тимирязевская, д. 49 E-mail: horuzhiy@list.ru
Хоружий Валерий Иванович
д-р экон. наук, доцент кафедры антикризисного управления и менеджмента, Институт экономики и антикризисного управления 127352, Москва, ул. Вавилова, д. 11 E-mail: dka1955@mail.ru
Гасанов Магомедали Юзбекович
аспирант кафедры бухгалтерского учета, РГАУ — МСХА им. К.А. Тимирязева 127550, Москва, ул. Тимирязевская, д. 49 E-mail: horuzhiy@list.ru
Джикия Константин Акакиевич
канд. с.-х. наук, доцент кафедры организации производства, РГАУ — МСХА им. К.А. Тимирязева 127550, Москва, ул. Тимирязевская, д. 49 E-mail: dka1955@mail.ru
В статье предложен комплексный подход к решению проблем и обозначены перспективы развития бухгалтерского учета и оценки биологических активов, представлены авторские разработки в части формирования понятийного аппарата для создания национального отраслевого стандарта по учету биологических активов, разработан проект учетной политики организации в части, регулирующей учет биологических активов, предложен план счетов бухгалтерского учета для целей формирования информации о биологических активах и результатах их биотрансформации, а также разработан алгоритм формирования информационной базы для определения справедливой стоимости биологических активов и сельскохозяйственной продукции. Реферат. Оценка по справедливой стоимости имеет ряд преимуществ, и ее внедрение в учетную практику российских сельскохозяйственных организаций имеет реальные перспективы. Для полноценного применения МСФО 41 «Сельское хозяйство» нуждается в реформировании система бухгалтерского учета по нескольким ключевым аспектам. В статье научно обоснованы и уточнены определения: активного рынка; биологических активов; биотрансформации; долгосрочных и краткосрочных биологических активов; животных на выращивании и откорме; сбора сельскохозяйственной продукции; сельскохозяйственной деятельности; справедливой стоимости, позволяющие повысить качественный уровень информации в практике отраслевого учета. Недостаточно разработанными остаются проблемы формирования информации о биологических активах в первичных документах, аналитических и синтетических регистрах и, как следствие, в финансовой отчетности. Требуют доработки план счетов бухгалтерского учета, в котором не предусмотрено счетов для отражения информации о биологических активах в оценке по справедливой стоимости, и вопросы формирования учетной политики сельскохозяйственных организаций. Авторами представлена учетная политика сельскохозяйственной организации в части бухгалтерского учета и оценки биологических активов. В статье разработаны предложения по совершенствованию основных элементов системного учетного процесса биологических активов: в предлагаемом плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности для предприятий АПК введены новые счета синтетического учета и дополнены новыми субсчетами для обособленного отражения информации о биологических активах; представлена методика отражения биологических активов на счетах бухгалтерского учета. Активный рынок играет важную роль при определении справедливой стоимости биологических активов организации, поэтому важно установить критерии функционирования активных рынков. Установка таких критериев необходима с целью достоверного отражения цен на биологические активы и сельскохозяйственную продукцию. В статье предложен разработанный авторами алгоритм формирования информационной базы для определения справедливой стоимости биологических активов и сельскохозяйственной продукции, обеспечивающий решение проблемы отсутствия активного рынка как основного источника информации о справедливой стоимости биологических активов и сельскохозяйственной продукции. Сформулированные в статье предложения могут быть использованы отечественными сельхозтоваропроизводителями при разработке учетной политики для целей бухгалтерского учета и оценки биологических активов и организации ведения системного бухгалтерского учета биологических активов, а также в работе государственных органов при разработке отраслевых методических рекомендаций по отражению в финансовой отчетности информации о биологических активах. Статья поступила 26 октября 2016 г
Литература:
1. Белов Н.Г. Перспективы развития бухгалтерского учета в сельском хозяйстве / Н.Г. Белов, Л.И. Хоружий, А.И. Павлычев // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. — 2004. — № 9. — С. 27–32.
2. Хоружий Л.И. Адаптация МСФО 41 «Сельское хозяйство» в целях применения в учетной практике / Л.И. Хоружий, А.Е. Выручаева // Бухучет в сельском хозяйстве. — 2014. — № 3. — С. 8–18.
3. Хоружий Л.И. Биотрансформация и учет биологических активов по справедливой стоимости в пчеловодстве / Л.И. Хоружий, К.А. Джикия, В.И. Хоружий // Вестник ИПБ (Вестник профессиональных бухгалтеров). — 2016. — № 2. — С. 36–43.
4. Хоружий Л.И. Варианты методов учета биологических активов и сельскохозяйственной продукции / Л.И. Хоружий, А.С. Хусаинова // Бухучет в сельском хозяйстве. — 2013. — № 3. — С. 13–23.
5. Хоружий Л.И. Международные стандарты финансовой отчетности: учебное пособие / Л.И. Хоружий, А.Е. Выручаева. — М.: Изд-во РГАУ-МСХА им. К.А. Тимирязева, 2013. — 152 с.
6. Хоружий Л.И. Методика оценки биологических активов по справедливой стоимости и управленческого учета результатов их биотрансформации в рыбоводстве / Л.И. Хоружий // Бухучет в сельском хозяйстве. — 2014. — № 2. — С. 6–19.
7. Хоружий Л.И. Модель оценки справедливой стоимости биологических активов и результатов их биотрансформации / Л.И. Хоружий // Бухучет в сельском хозяйстве. — 2011. — № 8. — С. 6–10.
8. Хоружий Л.И. Оценка биологических активов как инструмент механизма воспроизводственных процессов в АПК / Л.И. Хоружий, К.А. Джикия, В.И. Хоружий // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. — 2016. — № 7. — С. 32–36.
9. Хоружий Л.И. Оценка готовой продукции сельского хозяйства по справедливой стоимости / Л.И. Хоружий, И.А. Сергеева // Аудиторские ведомости. — 2006. — № 11. — С. 34–39.
10. Хоружий Л.И. Роль бухгалтерского учета в поддержании концепции устойчивого развития национальной экономики. — Киев: Облiк и фiнанси. — 2013. — № 3 (61). — С. 57–61.
11. Хоружий Л.И. Совершенствование методов оценки биологических активов по справедливой стоимости / Л.И. Хоружий, У.Ю. Дейч // Вестник ИПБ (Вестник профессиональных бухгалтеров). — 2016. — № 4. — С. 29–38.
References
1. Belov N.G. Prospects of development of accounting in agriculture / N.G. Belov, L.I. Horuzhy, A.I. Pavlychev // Economics of agricultural and processing enterprises. — 2004. — № 9. — S. 27–32.
2. Horuzhy L.I. Adaptation of IAS 41 «Agriculture» in order to apply to accounting practice / L.I. Horuzhy, A.E. Vyruchaeva // Accounting in agriculture. — 2014. — № 3. — S. 8–18.
3. Horuzhy L.I. The biotransformation and accounting for biological assets at their fair value in beekeeping / L.I. Horuzhy, K.A. Dzhikiya, V.I. Horuzhy // Herald IPAR (Journal of Professional Accountants «Bulletin of professional accountants»). — 2016. — № 2. — S. 36–43.
4. Horuzhy L.I. Possible methods of accounting of biological assets and agricultural products / L.I. Horuzhy, A.S. Khusainova // Accounting in agriculture. — 2013. — № 3. — S. 13–23.
5. Horuzhy L.I. International Financial Reporting Standards: Textbook / L.I. Horuzhy, A.E. Vyruchaeva. — M.: Publisher Russian State Agrarian University — Moscow Timiryazev Agricultural Academy, 2013. — 152 s.
6. Horuzhy L.I. Methods of assessing biological assets at their fair value and management accounting results of biotransformation in fi sh farming / L.I. Horuzhy // Accounting in agriculture. — 2014. — № 2. — S. 6–19.
7. Horuzhy L.I. Model estimates of fair value of biological assets and the results of their biotransformation / L.I. Horuzhy // Accounting in agriculture. — 2011. — № 8. — S. 6–10.
8. Horuzhy L.I. Evaluation of biological assets as a tool for the mechanism of reproduction processes in the AIC / L.I. Horuzhy, K.A. Dzhikiya, V.I. Horuzhy // Economics of agricultural and processing enterprises. — 2016. — № 7. — S. 32–36.
9. Horuzhy L.I. Evaluation of Agriculture fi nished goods at fair value / L.I. Horuzhy, I.A. Sergeeva // Audit statements. — 2006. — № 11. — S. 34–39.
10. Horuzhy L.I. The role of accounting in the maintenance of sustainable development of the national economy. — Kiev: Oblik and fi nansi. — 2013. — № 3 (61). — S. 57–61.
11. Horuzhy L.I. Improved methods for the assessment of biological assets at fair value / L.I. Horuzhy, U.Yu. Deitch // Herald IPAR (Journal of Professional Accountants «Bulletin of professional accountants»). — 2016. — № 4. — S. 29–38.
Оценка по справедливой стоимости имеет ряд преимуществ, и ее внедрение в учетную практику российских сельскохозяйственных организаций имеет реальные перспективы. Для полноценного применения МСФО 41 «Сельское хозяйство» нуждается в реформировании система бухгалтерского учета по нескольким ключевым аспектам.
Существенное значение при применении МСФО 41 «Сельское хозяйство» приобретает методический аспект. Необходимо нормативно закрепить понятие (дефиницию) биологических активов, разработав отраслевой национальный стандарт по учету биологических активов и результатов их биотрансформации. Для целей разработки национального отраслевого стандарта по учету биологических активов нами были научно обоснованы и уточнены определения: активного рынка; биологических активов; биотрансформации; долгосрочных и краткосрочных биологических активов; животных на выращивании и откорме; сбора сельскохозяйственной продукции; сельскохозяйственной деятельности; справедливой стоимости, позволяющие повысить качественный уровень информации в практике отраслевого учета.
В связи с этим нами обоснованы и предложены авторские дефиниции ряда учетных категорий и видов деятельности (табл. 1).
Предлагаемый нами понятийный аппарат отличается конкретикой и приверженностью к национальным учетным стандартам, что позволит разработать отраслевой стандарт по бухгалтерскому учету биологических активов, рекомендации в области бухгалтерского учета биологических активов и стандарты экономического субъекта и использовать его в практической деятельности сельскохозяйственных организаций.
Недостаточно доработанными остаются проблемы формирования информации о биологических активах в первичных документах, аналитических и синтетических регистрах и, как следствие, в финансовой отчетности. Это же относится и к плану счетов бухгалтерского учета, в котором не предусмотрено счетов для отражения информации о биологических активах в оценке по справедливой стоимости, и к вопросам формирования учетной политики сельскохозяйственных организаций.
Для Цитирования:
Хоружий Людмила Ивановна, Хоружий Валерий Иванович, Гасанов Магомедали Юзбекович, Джикия Константин Акакиевич, Проблемы и перспективы развития бухгалтерского учета и оценки биологических активов. Бухучет в сельском хозяйстве. 2017;3.
